A piacgazdaság egy hihetetlenül összetett rendszer. Nem olyan egyszerű megtalálni benne a helyét, főleg ha üzletről van szó. Mind a jogi személyeknek, mind az egyéni vállalkozóknak gondosan gondoskodniuk kell pénzügyi helyzetükről. Ebben az ellátásban fontos szerepet játszik az audit. Nem mindenki ismeri az audit tervezését és végrehajtását. Mi ez az eljárás, hogyan valósítják meg? Próbáljuk megérteni az anyagunkat.
Mi az audit?
A latinban ott van az audio szó, ami azt jelenti: „hallgató”, „halló”. Aki tud hallgatni, az tud segíteni. Például ez egy orvos, aki megismerte a beteg egészségi állapotát. Miután megértette a betegség okait, készen áll a kezelés megkezdésére. A gazdasági szférában a könyvvizsgáló ugyanaz az orvos. Csak a fő célja nem a kezelés, hanem a problémák, mondhatni betegségek keresése.
A pénzügyi ellenőrzés minden jogi személy számára kötelező eljárás. Évente egyszer a szervezeteknek figyelmet kell fordítaniuk az audit tervezésére és lefolytatására. Ezt gyakrabban is megteheti, de minden magának a jogi személynek az akaratától függ.
A könyvvizsgáló ellenőrzi a szervezet pénzügyi és gazdasági állapotát. Sokkal több tudással és képességekkel rendelkezik, mint például egy könyvelő. Ez annak köszönhető, hogy az elmúlt 30 évben folyamatosan fejlődött az ellenőrzési eljárás. A peresztrojka ideje óta megkezdődött a piac aktív kialakulása az országban. Erős gazdaság azonban nem jöhet létre magas színvonalú ellenőrzési és felügyeleti intézkedések nélkül. Az ellenőrzést elsősorban az állam gyakorolja. Célja ugyanakkor nem a szolgáltatásainak rákényszerítése, hanem egy olyan rendszer kialakítása, amelyben a jogi személyek függetlenebbé válnának a pénzügyi ellenőrzés és az ellenőrzés tervezése terén.
Az ellenőrzések céljai és célkitűzései
Az ellenőrzés célja a különböző gazdálkodó szervezetek pénzügyi kimutatásai pontosságának és megbízhatóságának megállapítása. Ezt az Orosz Föderáció könyvvizsgálatáról szóló szövetségi törvény is rögzíti. Az ellenőrzés során elegendő és pontos bizonyítékot kell beszerezni ahhoz, hogy az ellenőrök magabiztosan beszélhessenek arról, hogy a meglévő jelentéstétel megfelel-e az orosz jogszabályok normáinak.
A pénzügyi ellenőrzés során a következő célokat kell elérni:
- a pénzügyi tartalékok teljes körű azonosítása és a dokumentációban meghatározott adatoknak való megfelelésének ellenőrzése;
- az összes költségről, tartalékról, pénzügyről és kölcsönzött forrásról szóló jelentés teljességének, pontosságának és megbízhatóságának ellenőrzése;
- a jelentések megbízhatóságának megerősítése vagy a megbízhatatlanságukra vonatkozó következtetés;
- az orosz jogszabályok betartásának ellenőrzése.
A célok kissé nehezen megfoghatónak tűnhetnek, ezért az ügyvédeknek sikerült újrafogalmazniuk azokat. Tehát az auditok tervezése és lefolytatása szükséges a szervezet gazdasági állapotának ellenőrzéséhez:
- bizonyos összegek jelentésekben való szerepeltetésének érvényességéről;
- a jelentéstétel általános elfogadhatóságáról;
- a számítások teljessége és pontossága érdekében;
- a szervezetnek tett intézkedései által adott értékelés hűségéről;
- az egyenleg felosztása;
- a pénzügyi kimutatásokban szereplő információk nyíltságáról és pontosságáról.
Így a könyvvizsgáló cégek feladata egy szervezet alapos auditálása. Ha problémákat azonosítanak, a könyvvizsgálók kötelesek rávilágítani, és fel kell kérni a vállalatot, hogy haladéktalanul javítsa a helyzetet.
Tisztesség, pártatlanság és titoktartás
Az audit tervezésének és végrehajtásának elvei nagyjából megegyeznek. Mindegyik a vonatkozó szövetségi törvény első fejezetében található.
Az első alapelv az integritás ellenőrzése. A végrehajtott cselekvések teljessége és pontossága a szakmaiság alapja. Mind a könyvvizsgálóknak, mind beosztottjaiknak hozzáértően és hatékonyan kell megszervezniük tevékenységüket. Tilos fontos információkat eltitkolni egymás elől, zavarni a munkát, bizonyítani alkalmatlanságát stb. Mindig fenn kell tartania a professzionalizmust és a vágyat, hogy a lehető legjobban végezze munkáját.
A következő ellenőrzési tervezési elv és annaka megvalósítást pártatlanságnak nevezzük. Ez egy nagyon fontos alapelv, mivel a verifikáció objektivitásának fogalmához kapcsolódik. Röviden, minden munkát becsületesen és őszintén kell végezni. Az eredmények pontos meghatározását semmilyen akadály nem akadályozhatja. A pártatlanság elvét néhány, a szövetségi törvényben rögzített garancia alátámasztja. Ez különösen az ugyanazon könyvvizsgáló által végzett többszöri könyvvizsgálat tilalma, az ellenőrzött jogalany hozzátartozója által végzett pénzügyi könyvvizsgálat elfogadhatatlansága stb.
A harmadik alapelv a titoktartás. A könyvvizsgálótól az ellenőrzött jogalanyokhoz kapott minden információt védeni kell. Ez különösen igaz az ellenőrzési tervezési eljárásra. A megadott információk biztonsága és titkossága pontosabb és pártatlanabb ellenőrzést tesz lehetővé.
Professzionalizmus, függetlenség és megbízhatóság
A professzionalizmus elve számos fontos garancián alapul. Ezek különösen az auditorok végzettségére, készségeire és képességeire vonatkozó speciális követelmények. Nem könnyű elhelyezkedni egy pénzügyi átvilágítással foglalkozó cégnél. Ez sokkal nehezebb, mint vezetőt vagy könyvelőt szerezni. Csak arra kell gondolni, hogy hány felelősség hárul az auditorokra. Az eltérő vállalkozások gazdasági tevékenységének megértése, ráadásul korlátozott időkereten belül, hihetetlenül nehéz feladatnak, sőt néha lehetetlennek tűnik. Annak érdekében, hogy minden jól és egyetlen hiba nélkül menjen, emlékeznie kell a professzionalizmus elvére. Ez a vállalkozás ismerete, érdeklődéseneki, a szakmai etikett tiszteletben tartása és a tetteik ésszerű értékelésének képessége.
A következő alapelv a függetlenség. Ez egy olyan elképzelés, amely szorosan kapcsolódik a pártatlanság fogalmához. Egyes jogászok a függetlenséget biztosítékként említik, nem pedig alapvető elveket és elképzeléseket. A helyzet az, hogy a bírákhoz hasonlóan a könyvvizsgálók is önállóan szervezik tevékenységüket. Csak a törvényt tartják be. Senki nem gyakorolhat nyomást az auditorokra, és semmilyen módon nem zavarhatja meg tevékenységüket. A pénzügyi felügyeletet gyakorló személyek megvesztegetésére tett kísérleteket a büntetőjog szerint kell büntetni.
Az audit lefolytatásának, megszervezésének és tervezésének utolsó fontos alapelve a bizonyítékok megszerzésének folyamatára való összpontosítás. Ez egy ésszerű és legális módja annak, hogy megbízható következtetéseket vonjunk le egy audit előtt vagy után. Minden bizonyítéknak ellenőrizhetőnek kell lennie. Mivel az ellenőrzést korlátozott időn belül végzik el, egyszerűen lehetetlen ellenőrizni a vállalkozás teljes gazdaságát. Ezért a könyvvizsgáló cégek egy kicsit leegyszerűsítik tevékenységüket. Kikérdezik az ellenőrzötteket, majd ellenőriznek bizonyos bizonyítékok hitelességét.
Így az ellenőrzés tervezésének és végrehajtásának célja hat fontos alapelvre épül. A pénzügyi átvilágításnak két fő formáját kell figyelembe venni.
Belső ellenőrzés
A pénzügyi és gazdasági felügyeletnek két fő formája van: külső és belső. Mindkét forma hatókörében és céljában különbözik. Így a belső ellenőrzés tervezését a Szövetségi Hatóság határozza megtörvény célja. Ez segítségnyújtás az irányító testületeknek a különböző láncszemek és ellenőrzési elemek hatékony felügyeletének megvalósításában. A belső ellenőrök fő feladata a kormányzati igények kielégítése az ellenőrzési információszolgáltatás terén. Értékelés készül az ellenőrzési rendszerek megfelelőségéről és tevékenységeik hatékonyságáról.
A belső ellenőrzésnek többféle formája van. Lehet funkcionális, vagyis a gazdaság termelékenységének, hatékonyságának értékelésére irányul. Az ellenőrzésnek van szervezeti és technikai formája is. Ez a különböző vezetési szintek felügyeletében, valamint technológiai vagy szervezeti megvalósíthatóságuk ellenőrzésében fejeződik ki.
A bankrendszerben leggyakrabban belső ellenőrzést alkalmaznak. Mivel a hitelintézetek igen összetett és kiterjedt struktúrával rendelkeznek, egyszerűbb a részenkénti ellenőrzésük. A belső pénzügyi ellenőrzés gyakorlati haszna gyakran sokkal nagyobb, mint egy külsőé. Jelentős hátránya, hogy az ellenőrzést folyamatosan meg kell ismételni. Tehát az eljárást nem évente egyszer, hanem sokkal gyakrabban kell elvégezni. Egy másik probléma az ellenőrzési folyamat megtervezése. Nem minden szervezetnek van ideje állandó ellenőrzési tervek kidolgozására.
Külső audit
A gazdasági és pénzügyi ellenőrzés külső formája összetettebb és kiterjedtebb. Az ilyen ellenőrzés fő célja, hogy valós, objektív és pontos információkat nyújtson az ellenőrzött szervezetről.
Külső audit szerződés alapjánalapon. A vállalkozás pénzügyi helyzetét ellenőrzők feladata a teljes szervezet értékelése, nem pedig egyes részei. A külső audit kötelező. A szervezeteknek évente egyszer kell végrehajtaniuk. A könyvvizsgálók által ellátott funkciók néha nem kapcsolódnak egymáshoz, ezért az ellenőrzés eredménye nem mindig pontos. Minden a két fél professzionalizmusán és a könyvvizsgáló minőségi felügyelet elvégzésére irányuló vágyán múlik.
A külső ellenőrzés mélysége változó. Ezt a szerződés határozza meg, amelyet az ellenőrzés tervezési szakaszában készítenek. A lényeges, vagyis kötelező szerződési feltételek a számviteli dokumentáció ellenőrzése, a szervezet költségvetésének kiszámítása, a bevételek összegének felmérése stb. Vannak opcionális, azaz további kritériumok is. Az ellenőrzött szervezet ezeket előzetesen egyezteti az ellenőrző hatósággal. A választható feltételek példái az olyan tevékenységek, mint az előrejelzés, a mélyreható értékelés, a tanácsadás, a higiénia és egyebek.
Előre ütemezett audit
Végül érdemes beszélni az ellenőrzés tervezésének szakaszairól. Egy vállalkozás feletti irányítást nem lehet csak úgy felépíteni, az ellenőrzéshez mindig gondos felkészülés szükséges.
Az eljárás tervezésének első lépése az előre megtervezett vagy szerződéses tevékenység. Ez az idő az ügyfél akaratától a szerződés közvetlen megkötéséig. Az ügyfél megkeresi a kívánt könyvvizsgáló céget, ezt követően határozza meg a könyvvizsgálat feltételeit és formáit. Ez egy nagyon fontos lépés, merta nagy szervezeteknek kevés idejük és lehetőségük van a szabályozó hatóságokra figyelni. Annak érdekében, hogy elkerüljük a hirtelen meghibásodásokból fakadó problémákat, és az ebből adódó késéseket, alaposan át kell gondolni az ellenőrzés megfelelő időpontját.
Figyelembe kell venni, hogy a külső, sőt néha még a belső audit sem ok a vállalkozás működésének leállítására. A jogi személy vezetését csak átmenetileg terhelik további funkciók.
Az ellenőrzés megszervezésének előre ütemezett szakaszában az ügyfélnek azonnal el kell készítenie az összes szükséges dokumentumot. A könyvvizsgálóknak kibocsátandó értékpapírok teljes listája magával a társasággal egyeztethető, amelyhez az ügyfél jelentkezik.
Az ügyfélnek azonnal gondolnia kell az audit tervezésére és az audit programra. A helyzet az, hogy a programot nem csak egy vezérlőpéldány készíti. A fejlesztésben magának az ügyfélnek is részt kell vennie. Ellenkező esetben valami nagyon kellemetlen dolog történhet az auditált számára. Például az audit során kiderül, hogy számos olyan opcionális intézkedés kerül végrehajtásra, amelyek az ügyfél számára teljesen feleslegesek. Ennek elkerülése érdekében különös figyelmet kell fordítani a szervezés előzetes tervezési szakaszára.
Audit tervezés
Az auditot gondosan elő kell készíteni. Ez két szakaszban történik: az elsőt, előre megtervezve, már leszereltük. Ezután következik maga az audit tervezés. Itt két szakasz van: a szerződés elkészítése és a program kidolgozása. Néha a szerződés a program. Hasonlóa dokumentumok összekapcsolása a külső hitelesítés megvalósítására jellemző. Más esetekben a szerződés olyan aktus, amely feltünteti a vezetékneveket, a fizetési feltételeket és a fizetési módokat. A program külön készül.
Mi az a könyvvizsgálati szerződés? A törvény szerint ez egy hivatalos dokumentum, amely jelzi a vállalkozás (megrendelő) és az ellenőrző szervezet (végrehajtó) kapcsolatának módjait. Mivel mindkét fél vállalkozó, a szerződést a polgári jogi normák szerint kell megkötni. Tartalmazhat alapvető és opcionális feltételeket. A belső ellenőrzés tervezésekor lehetőség van az ellenőrzés különböző szakaszaira több szerződés megkötésére. A dokumentumban ez szerepel:
- felek neve, elérhetőségeik;
- mindkét fél jogai és kötelezettségei;
- a könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződés tárgya;
- szolgáltatási feltételek;
- felek felelőssége;
- auditori szolgáltatások költsége.
Azon a helyen, ahol a szolgáltatásnyújtás feltételeiről szó van, meg kell írni azok feltételeit és szakaszait, célját és tárgyát, valamint jogszabályi hivatkozásokat. A jogokról és kötelezettségekről szóló bekezdés tájékoztatást ad az ellenőrzés formájáról, az egyes felek függetlenségének szintjéről, az információs bázishoz való hozzáférésről és a munkadokumentumok selejtezéséről.
Szolgáltatások fizetése
Az ellenőrzés tervezési szakaszában fontos helyet foglal el a nyújtott szolgáltatások fizetésére vonatkozó tétel. A törvény szerint négy jogi fizetési forma létezik egy könyvvizsgálatért.
Első formaa fizetést akkordnak nevezik. Előre kerül kijelölésre és az ellenőrzés megkezdése előtt szerződésben rögzítésre kerül. Sok könyvvizsgáló önkényesen határozza meg az összeget, az ügyfél pénzügyi lehetőségeitől és a további munka bonyolultságától függően.
Az időalapú fizetés széles körben elterjedt a mai szolgáltatási piacon. Az ellenőrző szervezet által képviselt vállalkozó nem mondja meg előre a munka költségét. Az ár csak a munka befejezése után válik ismertté. Nem ez a legkényelmesebb fizetési mód, mert a vásárló nehezen tudja megjósolni, milyen árral számolhat. Minden az elvégzett munka idejétől és összetettségétől függ.
A következő fizetési típust darabmunkának nevezik. Egy művelet árának kiszámítását a megrendelő könyvelői és közvetlenül a vállalkozó határozza meg. A szolgáltatások darabos fizetése a legkényelmesebb a bemutatottak közül, mivel formája és ára előre kiszámítható. A megrendelés előrehaladtával az ellenőrzött szervezet további munkát kérhet.
A vegyes fizetés, az utolsó lehetséges forma, a fent felsorolt fizetési módok kombinációja. Kényelmes ezt a fizetési módot használni nagy és összetett vállalkozásoknál. Különféle pontokat vesznek figyelembe. Ez például az ügyfél pénzügyi fizetőképessége, a kiválasztott szolgáltatási formák vagy a pénzügyi kimutatások teljes száma.
Az audit megtervezése tehát még maga az auditnál is megerőltetőbb eljárás. Ha a pénzügyi-gazdasági ellenőrzés lebonyolítása során a vállalkozó részesül előnyben, akkor a tervezésbe csak a megrendelőt szabad bevonni.
Stádiumokcsekk
Az ellenőrzési tervezési standardok figyelembevételével beszélnünk kell egy kicsit magáról a pénzügyi és gazdasági ellenőrzési eljárásról. A tervezést követően az auditorokat szétosztják az osztályok között, és megkezdik a munkát. Minden ellenőrzést végrehajtó személy egy előre elkészített speciális kérdőív alapján jár el. A kérdőív egyfajta módszertani kézikönyv, amely a megrendelőtől kapott bizonyítékokat tartalmazza. A kézikönyvben szereplő információkat valós adatokkal igazoljuk. Ha ellentmondást találnak, az ellenőröknek ébernek kell lenniük. Minden szervezeti és funkcionális probléma egy speciális protokollban rögzítésre kerül.
Az ellenőrzés mélysége az ellenőrzés formájától függ. Ha az ellenőrzés külső, akkor kevés lesz az előadó. Valószínűleg el sem kell válniuk. Gyorsan összevetik a vállalkozás valós állapotát a kérdőív adataival, majd kilépnek a szervezetből. Ha az audit belső, akkor minden sokkal komolyabb lesz. Az előadókat több csoportra osztják, majd megkezdik a produkciós, szervezeti vagy funkcionális terület alapos felügyeletét.
Az ellenőrzés lezárása a felsorolt ellenőrzési formák mindegyikében azonos. Jegyzőkönyv készül, amely jelzi a szervezet gyengeségeit, különböző következetlenségeket, problémákat, fenyegetéseket stb. Az ügyfél megismeri a listát, és vállalja, hogy a közeljövőben minden nehézséget kijavít. Ennek eredményeként az ellenőrzés eredményéről egy dokumentumot állítanak ki.
